租庸調之法，以人丁為本。自開元以後，天下戶籍久不更造，丁口轉死，田畝
賣易，貧富升降不實。其後國家侈費無節，而大盜起，兵興，財用益屈，而租庸調
法弊壞。
自代宗時，始以畝定稅，而斂以夏秋。至德宗相楊炎，遂作兩稅法，夏輸無過
六月，秋輸無過十一月。置兩稅使以總之，量出制入。戶無主、客，以居者為簿；
人無丁、中，以貧富為差。商賈稅三十之一，與居者均役。田稅視大歷十四年墾田
之數為定。遣黜陟使按比諸道丁產等級，免鰥寡惸獨不濟者。敢有加斂，以枉法論。
議者以租、庸、調，高祖、太宗之法也，不可輕改。而德宗方信用炎，不疑也。舊
戶三百八十萬五千，使者按比得主戶三百八十萬，客戶三十萬。天下之民，不土斷
而地著，不更版籍而得其虛實。歲斂錢二千五十餘萬緡，米四百萬斛，以供外；錢
九百五十餘萬緡，米千六百餘萬斛，以供京師。
稅法既行，民力未及寬，而硃滔、王武俊、田悅合從而叛，用益不給，而借商
之令出。初，太常博士韋都賓、陳京請借富商錢，德宗以問度支杜佑，以為軍費裁
支數月，幸得商錢五百萬緡，可支半歲，乃以戶部侍郎趙贊判度支，代佑行借錢令，
約罷兵乃償之。京兆少尹韋楨、長安丞薛萃搜督甚峻，民有不勝其冤自經者，家若
被盜。然總京師豪人田宅、奴婢之估，裁得八十萬緡。又取僦櫃納質錢及粟麥糶於
市者，四取其一，長安為罷市，市民相率遮邀宰相哭訴，盧杞疾驅而過。韋楨懼，
乃請錢不及百緡、粟麥不及五十斛者免，而所獲裁二百萬緡。淮南節度使陳少游增
其本道稅錢，每緡二百，因詔天下皆增之。
自太宗時置義倉及常平倉以備凶荒，高宗以後，稍假義倉以給他費，至神龍中
略盡。玄宗即位，復置之。其後第五琦請天下常平倉皆置庫，以畜本錢。至是趙贊
又言：「自軍興，常平倉廢垂三十年，凶荒潰散，餧死相食，不可勝紀。陛下即位，
京城兩市置常平官，雖頻年少雨，米不騰貴，可推而廣之，宜兼儲布帛。請於兩都、
江陵、成都、楊、汴、蘇、洪置常平輕重本錢，上至百萬緡，下至十萬，積米、粟、
布、帛、絲、麻、貴則下價而出之，賤則加估而收之。諸道津會置吏，閱商賈錢，
每緡稅二十，竹、木、茶、漆稅十之一，以贍常平本錢。」德宗納其策。屬軍用迫
蹴，亦隨而耗竭，不能備常平之積。是時，諸道討賊，兵在外者，度支給出界糧。
每軍以台省官一人為糧料使，主供億。士卒出境，則給酒肉。一卒出境，兼三人之
費。將士利之，逾境而屯。趙贊復請稅間架，算除陌。其法：屋二架為間，上間錢
二千，中間一千，下間五百；匿一間，杖六十，告者賞錢五萬。除陌法：公私貿易，
千錢舊算二十，加為五十；物兩相易者，約直為率。而民益愁怨。及涇原兵反，大
讠虖長安市中曰：「不奪爾商戶僦質，不稅爾間架、除陌矣。」於是間架、除陌、
竹、木、茶、漆、鐵之稅皆罷。
硃泚平，天下戶口三耗其二。貞元四年，詔天下兩稅審等第高下，三年一定戶。
自初定兩稅，貨重錢輕，乃計錢而輸綾絹。既而物價愈下，所納愈多，絹匹為錢三
千二百，其後一匹為錢一千六百，輸一者過二，雖賦不增舊，而民愈困矣。度支以
稅物頒諸司，皆增本價為虛估給之，而繆以濫惡督州縣剝價，謂之折納。復有「進
奉」、「宣索」之名，改科役曰「召雇」，率配曰「和市」，以巧避微文，比大歷
之數再倍。又癘疫水旱，戶口減耗，刺史析戶，張虛數以寬責。逃死闕稅，取於居
者，一室空而四鄰亦盡。戶版不緝，無浮游之禁，州縣行小惠以傾誘鄰境，新收者
優假之，唯安居不遷之民，賦役日重。帝以問宰相陸贄，贄上疏請釐革其甚害者，
大略有六：
其一曰：
國家賦役之法，曰租、曰調、曰庸。其取法遠，其斂財均，其域人固。有田則
有租，有家則有調，有身則有庸，天下法制均壹，雖轉徙莫容其奸，故人無搖心。
天寶之季，海內波蕩，版圖隳於避地，賦法壞於奉軍。賦役舊法，行之百年，人以
為便。兵興，供億不常，誅求隳制，此時弊，非法弊也。時有弊而未理，法無弊而
已更。兩稅新制，竭耗編□，日日滋甚。陛下初即位，宜損上益下，嗇用節財，而
摘郡邑，驗簿書，州取大歷中一年科率多者為兩稅定法，此總無名之暴賦而立常規
也。夫財之所生，必因人力。兩稅以資產為宗，不以丁身為本，資產少者稅輕，多
者稅重。不知有藏於襟懷囊篋，物貴而人莫窺者；有場圃、囷倉，直輕而眾以為富
者；有流通蕃息之貨，數寡而日收其贏者；有廬舍器用，價高而終歲利寡者。計估
算緡，失平長偽，挾輕費轉徙者脫徭稅，敦本業者困斂求。此誘之為奸，驅之避役
也。今徭賦輕重相百，而以舊為準，重處流亡益多，輕處歸附益眾。有流亡則攤出，
已重者愈重；有歸附則散出，已輕者愈輕。人嬰其弊。願詔有司與宰相量年支，有
不急者罷之，廣費者節之。軍興加稅，諸道權宜所增，皆可停。稅物估價，宜視月
平，至京與色樣符者，不得虛稱折估。有濫惡，罪官吏，勿督百姓。每道以知兩稅
判官一人與度支參計戶數，量土地沃瘠、物產多少為二等，州等下者配錢少，高者
配錢多。不變法而逋逃漸息矣。
其二曰：
播殖非力不成，故先王定賦以布、麻、繒、纊、百谷，勉人功也。又懼物失貴
賤之平，交易難准，乃定貨泉以節輕重。蓋為國之利權，守之在官，不以任下。然
則谷帛，人所為也；錢貨，官所為也。人所為者，租稅取焉；官所為者，賦斂捨焉。
國朝著令，租出谷，庸出絹，調出繒、纊、布、麻，曷嘗禁人鑄錢而以錢為賦？今
兩稅效算緡之末法，估資產為差，以錢谷定稅，折供雜物，歲目頗殊。所供非所業，
所業非所供，增價以市所無，減價以貨所有，耕織之力有限，而物價貴賤無常。初
定兩稅，萬錢為絹三匹，價貴而數不多。及給軍裝，計數不計價，此稅少國用不充
也。近者萬錢為絹六匹，價賤而數加。計口蠶織不殊，而所輸倍，此供稅多人力不
及也。宜令有司覆初定兩稅之歲絹、布定估，為布帛之數，復庸、調舊制，隨土所
宜，各脩家技。物甚賤，所出不加；物甚貴，所入不減。且經費所資，在錢者獨月
俸、資課，以錢數多少給布，廣鑄而禁用銅器，則錢不乏。有糴鹽以入直，榷酒以
納資，何慮無所給哉！
其三曰：
廉使奏吏之能者有四科，一曰戶口增加，二曰田野墾闢，三曰稅錢長數，四曰
率辦先期。夫貴戶口增加，詭情以誘姦浮，苛法以析親族，所誘者將議薄征則遽散，
所析者不勝重稅而亡，有州縣破傷之病；貴田野墾闢，率民殖荒田，限年免租，新
畝雖辟，舊畬蕪矣，人以免租年滿，復為污萊，有稼穡不增之病；貴稅錢長數，重
困疲羸，捶骨瀝髓，苟媚聚斂之司，有不恤人之病；貴率辦先期，作威殘人，絲不
容織，粟不暇舂，貧者奔迸，有不恕物之病：四病繇考核不切事情之過。驗之以實，
則租賦所加，固有受其損者，此州若增客戶，彼郡必減居人。增處邀賞而稅數加，
減處懼罪而稅數不降。國家設考課之法，非欲崇聚斂也。宜命有司詳考課績，州稅
有定，徭役有等，覆實然後報戶部。若人益阜實，稅額有餘，據戶均減十三為上課，
減二次之，減一又次之。若流亡多，加稅見戶者，殿亦如之。民納租以去歲輸數為
常，罷據額所率者。增辟勿益租，廢耕不降數。定戶之際，視雜產以校之。田既有
常租，則不宜復入兩稅。如此，不督課而人人樂耕矣。
其四曰：
明君不厚所資而害所養，故先人事而借其暇力，家給然後斂余財。今督收迫促，
蠶事方興而輸縑，農功未艾而斂谷。有者急賣而耗半直，無者求假費倍。定兩稅之
初，期約未詳，屬征役多故，率先限以收。宜定稅期，隨風俗時候，務於紓人。
其五曰：
頃師旅亟興，官司所儲，唯給軍食，凶荒不遑賑救。人小乏則取息利，大乏則
鬻田廬。劍穫始畢，執契行貸，饑歲室家相棄，乞為奴僕，猶莫之售，或縊死道途。
天災流行，四方代有。稅茶錢積戶部者，宜計諸道戶口均之。穀麥熟則平糴，亦以
義倉為名，主以巡院。時稔傷農，則優價廣糴，谷貴而止；小歉則借貸。循環斂散，
使聚谷幸災者無以牟大利。
其六曰：
古者百畝地號一夫，蓋一夫授田不得過百畝，欲使人不廢業，田無曠耕。今富
者萬畝，貧者無容足之居，依托強家，為其私屬，終歲服勞，常患不充。有田之家
坐食租稅，京畿田畝稅五升，而私家收租畝一石，官取一，私取十，穡者安得足食？
宜為占田條限，裁租價，損有餘，優不足，此安富恤窮之善經，不可捨也。
贄言雖切，以讒逐，事無施行者。
十二年，河南尹齊抗復論其弊，以為：「軍興，國用稍廣，隨要而稅，吏擾人
勞。陛下變為兩稅，督納有時，貪暴無容其奸。二十年間，府庫充牜刃。但定稅之
初，錢輕貨重，故陛下以錢為稅。今錢重貨輕，若更為稅名，以就其輕，其利有六：
吏絕其奸，一也；人用不擾，二也；靜而獲利，三也；用不乏錢，四也；不勞而易
知，五也；農桑自勸，六也。百姓本出布帛，而稅反配錢，至輸時復取布帛，更為
三估計折，州縣升降成奸。若直定布帛，無估可折。蓋以錢為稅，則人力竭而有司
不之覺。今兩稅出於農人，農人所有，唯布帛而已。用布帛處多，用錢處少，又有
鼓鑄以助國計，何必取於農人哉？」疏入，亦不報。
初，德宗居奉天，儲畜空窘，嘗遣卒視賊，以苦寒乞襦褲，帝不能致，剔親王
帶金而鬻之。硃泚既平，於是帝屬意聚斂，常賦之外，進奉不息。劍南西川節度使
韋皋有「日進」，江西觀察使李兼有「月進」，淮南節度使杜亞、宣歙觀察使劉贊、
鎮海節度使王緯、李錡皆徼射恩澤，以常賦入貢，名為「羨餘」。至代易又有「進
奉」。當是時，戶部錢物，所在州府及巡院皆得擅留，或矯密旨加斂，謫官吏、刻
祿稟，增稅通津、死人及蔬果。凡代易進奉，取於稅入，十獻二三，無敢問者。常
州刺史裴肅鬻薪炭案紙為進奉，得遷浙東觀察使。刺史進奉，自肅始也。劉贊卒於
宣州，其判官嚴綬傾軍府為進奉，召為刑部員外郎。判官進奉，自綬始也。自裴延
齡用事，益為天子積私財，而生民重困。延齡死，而人相賀。
是時，宮中取物於市，以中官為宮市使。兩市置「白望」數十百人，以鹽估敝
衣、絹帛，尺寸分裂酬其直。又索進奉門戶及腳價錢，有繼物入市而空歸者。每中
官出，沽漿賣餅之家皆徹肆塞門。諫官御史數上疏諫，不聽，人不堪其弊。戶部侍
郎蘇弁言：「京師游手數千萬家，無生業者仰宮市以活，奈何罷？」帝悅，以為然。
京兆尹韋湊奏：「小人因宮市為奸，真偽難辨，宜下府縣供送。」帝許之。中官言
百姓賴宮市以養者也，湊反得罪。
順宗即位，乃罷宮市使及鹽鐵使月進；憲宗又罷除官受代進奉及諸道兩稅外榷
率，分天下之賦以為三：一曰上供，二曰送使，三曰留州。宰相裴垍又令諸道節度、
觀察調費取於所治州，不足則取於屬州，而屬州送使之餘與其上供者，皆輸度支。
是時，因德宗府庫之積，頗約費用，天子身服澣濯。及劉辟、李錡既平，訾藏皆入
內庫。山南東道節度使於頔、河東節度使王鍔進獻甚厚，翰林學士李絳嘗諫曰：
「方鎮進獻，因緣為奸，以侵百姓，非聖政所宜。」帝喟然曰：「誠知非至德事，
然兩河中夏貢賦之地，朝覲久廢，河、湟陷沒，烽候列於郊甸。方刷祖宗之恥，不
忍重斂於人也。」然獨不知進獻之取於人者重矣。
及討淮西，判度支楊於陵坐饋餫不繼貶，以司農卿皇甫鎛代之，由是益為刻剝。
司農卿王遂、京兆尹李翛號能聚斂，乃以為宣歙、浙西觀察使，予之富饒之地，以
辦財賦。鹽鐵使王播言：「劉晏領使時，自按租庸，然後知州縣錢谷利病虛實。」
乃以副使程異巡江、淮，核州府上供錢谷。異至江、淮，得錢百八十五萬貫。其年，
遂代播為鹽鐵使。是時，河北兵討王承宗，於是募人入粟河北、淮西者，自千斛以
上皆授以官。度支鹽鐵與諸道貢獻尤甚，號「助軍錢」。及賊平，則有賀禮及助賞
設物。群臣上尊號，又有獻賀物。
穆宗即位，一切罷之，兩稅外加率一錢者，以枉法贓論。然自在籓邸時，習見
用兵之弊，以謂戎臣武卒，法當姑息。及即位，自神策諸軍，非時賞賜，不可勝紀。
已而幽州兵囚張弘靖，鎮州殺田弘正，兩鎮用兵，置南北供軍院。而行營軍十五萬，
不能亢兩鎮萬餘之眾。而饋運不能給，帛粟未至而諸軍或強奪於道。
蓋自建中定兩稅，而物輕錢重，民以為患，至是四十年。當時為絹二匹半者為
八匹，大率加三倍。豪家大商，積錢以逐輕重，故農人日困，末業日增。帝亦以貨
輕錢重，民困而用不充，詔百官議革其弊。而議者多請重挾銅之律。戶部尚書楊於
陵曰：「王者制錢以權百貨，貿遷有無，通變不倦，使物無甚貴甚賤，其術非它，
在上而已。何則？上之所重，人必從之。古者權之於上，今索之於下；昔散之四方，
今藏之公府；昔廣鑄以資用，今減爐以廢功；昔行之於中原，今洩之於邊裔。又有
閭井送終之唅，商賈貸舉之積，江湖壓覆之耗，則錢焉得不重，貨焉得不輕？開元
中，天下鑄錢七十餘爐，歲盈百萬，今才十數爐，歲入十五萬而已。大歷以前，淄
青、太原、魏博雜鉛鐵以通時用，嶺南雜以金、銀、丹砂、象齒，今一用泉貨，故
錢不足。今宜使天下兩稅、榷酒、鹽利、上供及留州、送使錢，悉輸以布帛谷粟，
則人寬於所求，然後出內府之積，收市廛之滯，廣山鑄之數，限邊裔之出，禁私家
之積，則貨日重而錢日輕矣。」宰相善其議。由是兩稅、上供、留州，皆易以布帛、
絲纊，租、庸、課、調不計錢而納布帛，唯鹽酒本以榷率計錢，與兩稅異，不可去
錢。
文宗大和九年，以天下回殘錢置常平義倉本錢，歲增市之。非遇水旱不增者，
判官罰俸，書下考；州縣假借，以枉法論。
文宗嘗召鹽倉御史崔虞問太倉粟數，對曰：「有粟二百五十萬石。」帝曰：
「今歲費廣而所畜寡，奈何？」乃詔出使郎官、御史督察州縣壅遏錢谷者。時豪民
侵噬產業不移戶，州縣不敢徭役，而徵稅皆出下貧。至於依富室為奴客，役罰峻於
州縣。長吏歲輒遣吏巡覆田稅，民苦其擾。
武宗即位，廢浮圖法，天下毀寺四千六百、招提蘭若四萬，籍僧尼為民二十六
萬五千人，奴婢十五萬人，田數千萬頃，大秦穆護、襖二千餘人。上都、東都每街
留寺二，每寺僧三十人，諸道留僧以三等，不過二十人。腴田鬻錢送戶部，中下田
給寺家奴婢丁壯者為兩稅戶，人十畝。以僧尼既盡，兩京悲田養病坊，給寺田十頃，
諸州七頃，主以耆壽。
自會昌末，置備邊庫，收度支、戶部、鹽鐵錢物。宣宗更號延資庫。初以度支
郎中判之，至是以屬宰相，其任益重。戶部歲送錢帛二十萬，度支鹽鐵送者三十萬，
諸道進奉助軍錢皆輸焉。
懿宗時，雲南蠻數內寇，徙兵戍嶺南。淮北大水，徵賦不能辦，人人思亂。及
龐勳反，附者六七萬。自關東至海大旱，冬蔬皆盡，貧者以蓬子為面，槐葉為齏。
乾符初，大水，山東饑。中官田令孜為神策中尉，怙權用事，督賦益急。王仙芝、
黃巢等起，天下遂亂，公私困竭。昭宗在鳳翔，為梁兵所圍，城中人相食，父食其
子，而天子食粥，六宮及宗室多餓死。其窮至於如此，遂以亡。
初，乾元末，天下上計百六十九州，戶百九十三萬三千一百二十四，不課者百
一十七萬四千五百九十二；口千六百九十九萬三百八十六，不課者千四百六十一萬
九千五百八十七。減天寶戶五百九十八萬二千五百八十四，口三千五百九十二萬八
千七百二十三。
元和中，供歲賦者，浙西、浙東、宣歙、淮南、江西、鄂岳、福建、湖南八道，
戶百四十四萬，比天寶才四之一。兵食於官者八十三萬，加天寶三之一，通以二戶
養一兵。京西北、河北以屯兵廣，無上供。至長慶，戶三百三十五萬，而兵九十九
萬，率三戶以奉一兵。至武宗即位，戶二百一十一萬四千九百六十。會昌末，戶增
至四百九十五萬五千一百五十一。
宣宗既復河、湟，天下兩稅、榷酒茶鹽錢，歲入九百二十二萬緡，歲之常費率
少三百餘萬，有司遠取後年乃濟。及群盜起，諸鎮不復上計雲。